Szanowni Państwo, Członkowie Związku Pracodawców Polska Miedź

Uprzejmie informuję, że do konsultacji publicznych skierowany został projekt rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki zmieniającego rozporządzenie w sprawie przedłużenia terminu do wpłaty przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków (numer z wykazu 1011).

Przedmiotowy projekt aktu prawnego wraz z Uzasadnieniem oraz Oceną Skutków Regulacji dostępny jest na stronach Rządowego Centrum Legislacji pod adresem:

https://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12401000/katalog/13149308#13149308

Uprzejmie proszę o przekazywanie ewentualnych uwag, opinii i stanowisk do projektu w terminie do 20 sierpnia 2025 roku na adres: kuydowicz@pracodawcy.pl w wersji elektronicznej umożliwiającej edytowanie tekstu.

Na podstawie art. 30da ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą PIT”, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4 000 000 zł, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4 000 000 zł, przenoszone są kolejne składniki majątku, podatnicy obowiązani są składać deklarację do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przenoszone są składniki oraz w tym terminie wpłacić podatek należny. Powyższy przepis wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. 

Przedłużenie terminu zapłaty podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków do czasu zbycia składnika majątku lub jego utraty w inny sposób ma na celu ułatwienie podatnikom wykonania zobowiązania podatkowego. Potrzeba taka wynika z cechy tego podatku, w którym obowiązek podatkowy powstaje od zysku, który jest wyrażony wzrostem wartości posiadanego majątku, a nie otrzymanym przez podatnika przychodem, z którego mógłby on zapłacić podatek. Odroczenie terminu płatności ma pozwolić podatnikowi na zgromadzenie środków pieniężnych na zapłatę tego podatku. Na zagadnienie to zwrócił uwagę TSUE, stwierdzając, że prawo podatkowe w zakresie tzw. exit tax powinno być tak skonstruowane, żeby zapłata tego podatku była odroczona do momentu faktycznej sprzedaży składnika majątku (zrealizowaniu zysku z danego składnika majątku).

W celu zapewnienia podatnikom niezbędnego czasu do prawidłowego rozliczenia się z podatku dochodowego od osób fizycznych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2019 r. w sprawie przedłużenia terminu do wpłaty przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków (Dz. U. z 2025 r. poz. 260) został przedłużony termin, o którym mowa w art. 30da ust. 14 ustawy PIT. Powyższe rozporządzenie było zmieniane rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2021 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie przedłużenia terminu do wpłaty przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków (Dz. U. poz. 2409) oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 2 sierpnia 2023 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie przedłużenia terminu do wpłaty przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków (Dz. U. poz. 1611). Ostatnim z wyżej wymienionych rozporządzeń termin, o którym mowa w art. 30da ust. 14 ustawy PIT został przedłużony do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik utraci w całości lub w części składnik majątku będący przedmiotem opodatkowania tym podatkiem, w przypadku, gdy utrata tego składnika nastąpi przed dniem 1 grudnia 2025 r. lub do dnia 31 grudnia 2025 r. w pozostałych przypadkach. Przedłużenie terminu zapłaty podatku od dochodu z niezrealizowanych zysków do dnia 31 grudnia 2025 r. lub do czasu zbycia składnika majątku lub jego utraty w inny sposób (np. umorzenie lub wykup) miało na celu ułatwienie podatnikom wykonania zobowiązania podatkowego (zapłaty podatku) do czasu otrzymania przez nich środków pieniężnych (w przypadku, gdy utrata ma charakter odpłatny) lub gdy podatnicy zdecydują się nieodpłatnie przekazać majątek (np. w formie darowizny). Taki sposób realizacji poboru podatku od dochodu z niezrealizowanych zysków znajduje aprobatę w orzecznictwie TSUE.

W celu ułatwiania podatnikom wykonania zobowiązania podatkowego, projekt rozporządzenia przewiduje przedłużenie terminu do wpłaty podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków o kolejne 2 lata.

Oznacza to, że podatek należny od dochodów z niezrealizowanych zysków wynikających z miesięcznych deklaracji składanych za okresy rozliczeniowe od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 30 listopada 2027 r. podatnik będzie płacił do dnia 31 grudnia 2027 r. Natomiast podatek z niezrealizowanych zysków od składników majątku, które zostaną utracone przed dniem 1 grudnia 2027 r., będzie płatny do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła utrata przez podatnika w całości lub części tego składnika majątku.

Z wyrazami szacunku