Szanowni Państwo, Członkowie Związku Pracodawców Polska Miedź

Uprzejmie informuję, że do konsultacji publicznych skierowany został projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (UDER112).

Przedmiotowy projekt aktu prawnego wraz z Uzasadnieniem oraz Oceną Skutków Regulacji dostępny jest na stronach Rządowego Centrum Legislacji pod adresem:

https://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12409804/katalog/13201260#13201260

Uprzejmie proszę o przekazywanie ewentualnych uwag, opinii i stanowisk do projektu w terminie do 6 maja 2026 roku na adres: kuydowicz@pracodawcy.pl w wersji elektronicznej umożliwiającej edytowanie tekstu.

I. Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami ustawy o VAT przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni – art. 2 pkt 8 lit. a ustawy o VAT), lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych (tzw. eksport pośredni – art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o VAT) – jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Zastosowanie stawki podatku 0% obecnie jest skorelowane z koniecznością otrzymania przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium UE (art. 41 ust. 6 ustawy o VAT), a przykładowe dokumenty zostały określone w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT. Ustawa o VAT przewiduje wyłącznie jeden rodzaj dokumentów uprawniających do zastosowania stawki podatku 0%, mianowicie dokumenty potwierdzone przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych. Orzecznictwo krajowych sądów, jak i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, dopuszcza przedstawienie przez podatnika każdego dowodu, który potwierdzi faktyczny wywóz towarów poza terytorium UE. Powoduje to spory podatników z organami podatkowymi co do zakresu dokumentów uprawniających do zastosowania stawki podatku 0% w eksporcie towarów.

II. Deklaracja importowa składana jest przez podatników dokonujących importu towarów, stosujących odprawę scentralizowaną, o której mowa w art. 179 unijnego kodeksu celnego, w której realizację zaangażowane są administracje celne z co najmniej dwóch państw członkowskich. Obecnie deklaracje takie składane są w postaci papierowej, wzór takiej deklaracji określa rozporządzenie wykonawcze wydane na podstawie upoważnienia zawartego w art. 33b ust. 5 ustawy o VAT.

W związku z tym, że planowane jest wprowadzenie obowiązku składania deklaracji importowej wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej, zaistniała potrzeba odpowiedniego dostosowania w tym zakresie przepisów art. 33b ustawy o VAT.

III. W związku ze zmianą wprowadzoną przepisami rozporządzenia Rady (UE) 2026/382 z dnia 11 lutego 2026 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (WE) nr 1186/2009 w odniesieniu do zniesienia zwolnienia z należności celnych ze względu na niewielką wartość przesyłki (Dz. Urz. UE L z 18.02.2026), od 1 lipca 2026 r. zmianie ulegną krajowe przepisy celne w zakresie zgłoszeń celnych. Szczególna procedura dotycząca deklarowania i zapłaty podatku z tytułu importu towarów (USZ) jest ściśle powiązana z krajowymi przepisami celnymi, tj. § 14 ust. 3–5 rozporządzenia w sprawie zgłoszeń celnych oraz § 5 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 i 3 rozporządzenia w sprawie zgłoszeń celnych w obrocie pocztowym, które zostaną uchylone w związku z planowaną zmianą sposobu dokonywania zgłoszeń celnych dla importowanych towarów w przesyłkach o wartości do 150 euro.

W związku z tym istnieje konieczność modyfikacji przepisów ustawy o VAT w zakresie procedury USZ (art. 138i ustawy o VAT), aby umożliwić podmiotom dalsze stosowanie tej procedury. Brak tych zmian oznaczałby konieczność rozliczania importowanych towarów w przesyłkach o niewielkiej wartości na zasadach ogólnych, co niewątpliwie skomplikowałoby rozliczenie VAT-u od tych przesyłek dla podmiotów obecnie korzystających z USZ.

Rekomendowane rozwiązania:

I. W celu uelastycznienia obowiązków związanych z dokumentowaniem eksportu towarów na potrzeby stosowania stawki podatku 0% na gruncie ustawy o VAT i w konsekwencji zminimalizowania sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi, proponuje się następujące zmiany w ustawie o VAT: 

1. Zmianę definicji eksportu towarów poprzez wykreślenie w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT warunku posiadania dokumentu wywozu towarów poza terytorium UE potwierdzonego przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych. Proponowana zmiana pozwoli na lepsze odzwierciedlenie unijnych regulacji w zakresie eksportu towarów i umożliwi rozszerzenie rodzajów dokumentów uprawniających do zastosowania stawki podatku 0% z tytułu eksportu towarów.

2. Zmianę w ust. 4 i 5 w art. 41 ustawy o VAT polegającą na skreśleniu wyrazów „ , o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a”. Proponowana zmiana będzie oznaczała, że ust. 4 i 5 będzie miał zastosowanie do bezpośredniego i pośredniego eksportu towarów. W konsekwencji należy uchylić ust. 11, który dotyczy możliwości zastosowania stawki podatku 0% dla pośredniego eksportu towarów.

3. Dodanie ust. 6c w art. 41 ustawy o VAT, który określa alternatywne dowody, które mają potwierdzać jednoznacznie wywóz towarów poza terytorium UE. Będą to:

1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia poza terytorium Unii Europejskiej, w tym otrzymane w systemie elektronicznym przewoźnika;

2) dokumenty potwierdzające dostarczenie przesyłki do miejsca jej przeznaczenia poza terytorium Unii Europejskiej przez operatora pocztowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. Prawo pocztowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 366, 820 i 1456), w tym otrzymane w systemie elektronicznym tego operatora;

3) dokument (lub jego kopia) wydany przez administrację celną kraju spoza terytorium Unii Europejskiej, potwierdzający przywóz i odprawę celną towarów w tym państwie oraz oświadczenie w postaci pisemnej nabywcy towarów, że towary zostały dostarczone do ich miejsca przeznaczenia poza terytorium Unii Europejskiej

4. Wprowadzenie dodatkowego warunku dla podmiotów chcących zastosować stawkę podatku 0% do otrzymanych przed dokonaniem eksportu towarów zaliczek (art. 41 ust. 9a ustawy o VAT). Aby skorzystać ze stawki 0% w takim przypadku, podmiot powinien być podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny od co najmniej 12 miesięcy poprzedzających złożenie deklaracji podatkowej za okres, w którym wykazuje stawkę podatku 0% w eksporcie towarów w odniesieniu do otrzymanej zapłaty. Propozycja ta ma na celu zmniejszenie ewentualnego ryzyka wystąpienia nieprawidłowości w związku z dopuszczeniem innych dowodów potwierdzających wywóz towarów poza UE niż dokumenty, w których potwierdzenia wywozu dokonał właściwy organ celny. 

II. W celu wprowadzenia obowiązku składania deklaracji importowej za pomocą środków komunikacji elektronicznej konieczne są zmiany w art. 33b ustawy o VAT. W przepisach art. 33b ustawy o VAT przede wszystkim wskazane zostanie, że deklaracja importowa składana jest wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Odpowiednio zostanie także dostosowane upoważnienie ustawowe zawarte w ust. 5 w art. 33b ustawy o VAT.

III. W celu wprowadzenia modyfikacji w procedurze USZ, w związku ze zmianami od 1 lipca 2026 r. w przepisach celnych, konieczne będą zmiany dostosowawcze w przepisach ustawy o VAT, w tym w art. 138i tej ustawy, dotyczące przede wszystkim:

– deklaracji podatkowej dotyczącej rozliczenia VAT pobranego w procedurze USZ – w tym zakresie zostaną wskazane elementy takiej deklaracji, która będzie składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej oraz określony zostanie organ, do którego będzie składana deklaracja,

– ewidencji prowadzonej przez podatników korzystających z procedury USZ – w tym dostosowanie elementów tej ewidencji do wprowadzanych nowych rozwiązań w przepisach celnych.

Pozostałe zmiany mają charakter dostosowujący.

Z wyrazami szacunku